Soweit in den § 10 Absatz 1 Nummer 2 bis 5, 7 und 9 sowie Absatz 1a Nummer 1, den §§ 10a, 10b und den §§ 33 bis 33b nichts anderes bestimmt ist, dürfen weder bei den einzelnen Einkunftsarten noch vom Gesamtbetrag der Einkünfte abgezogen werden

1. die für den Haushalt des Steuerpflichtigen und für den Unterhalt seiner Familienangehörigen aufgewendeten Beträge. 2Dazu gehören auch die Aufwendungen für die Lebensführung, die die wirtschaftliche oder gesellschaftliche Stellung des Steuerpflichtigen mit sich bringt, auch wenn sie zur Förderung des Berufs oder der Tätigkeit des Steuerpflichtigen erfolgen;
2. freiwillige Zuwendungen, Zuwendungen auf Grund einer freiwillig begründeten Rechtspflicht und Zuwendungen an eine gegenüber dem Steuerpflichtigen oder seinem Ehegatten gesetzlich unterhaltsberechtigte Person oder deren Ehegatten, auch wenn diese Zuwendungen auf einer besonderen Vereinbarung beruhen;
3. die Steuern vom Einkommen und sonstige Personensteuern sowie die Umsatzsteuer für Umsätze, die Entnahmen sind, und die Vorsteuerbeträge auf Aufwendungen, für die das Abzugsverbot der Nummer 1 oder des § 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 1 bis 5, 7 oder Absatz 7 gilt; das gilt auch für die auf diese Steuern entfallenden Nebenleistungen;
4. in einem Strafverfahren festgesetzte Geldstrafen, sonstige Rechtsfolgen vermögensrechtlicher Art, bei denen der Strafcharakter überwiegt, und Leistungen zur Erfüllung von Auflagen oder Weisungen, soweit die Auflagen oder Weisungen nicht lediglich der Wiedergutmachung des durch die Tat verursachten Schadens dienen.

• R 12.1

  Richtlinie

  Abgrenzung der Kosten der Lebensführung von den Betriebsausgaben und Werbungskosten

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  S 2227

  – unbesetzt –

• H 12.1

  Hinweise

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  Allgemeines

  Bei der Entscheidung, ob nicht abziehbare Aufwendungen für die Lebenshaltung vorliegen, kommt es im Allgemeinen weniger auf den objektiven Charakter des angeschafften Gegenstands an, sondern vielmehr auf die Funktion des Gegenstands im Einzelfall, also den tatsächlichen Verwendungszweck (BFH vom 20.5.2010 – BStBl II S. 723).

  Ausbildungs- und Fortbildungsaufwendungen für Kinder

  • Aufwendungen der Eltern für die Ausbildung oder die berufliche Fortbildung ihrer Kinder gehören grundsätzlich zu den nicht abziehbaren Lebenshaltungskosten (BFH vom 29.10.1997 – BStBl 1998 II S. 149)
  • H 4.8 (Bildungsaufwendungen für Kinder)
  • Ausnahme: § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG.

  Berufliche Tätigkeit während einer Ferienreise

  Reist ein Stpfl. zur Erholung und zur Aktualisierung von Lehrbüchern an einen Ferienort, ist regelmäßig von einer nicht unwesentlichen privaten Mitveranlassung auszugehen, die bei fehlender Trennbarkeit der Reise in einen beruflichen und einen privaten Teil den Abzug der Aufwendungen als Betriebsausgaben ausschließt (BFH vom 7.5.2013 – BStBl II S. 808).

  Berufsausbildungskosten

  Anhang 5a

  Aufwendungen für die erstmalige Berufsausbildung oder ein Erststudium BMF vom 22.9.2010 (BStBl I S. 721)

  Bewirtungskosten

  • § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG
  • R 4.10 Abs. 5 bis 9
  • Aufwendungen für die Bewirtung von Geschäftsfreunden in der Wohnung des Stpfl. sind regelmäßig in vollem Umfang Kosten der Lebensführung (R 4.10 Abs. 6 Satz 8). Das Gleiche gilt für Aufwendungen des Stpfl. für die Bewirtung von Geschäftsfreunden anlässlich seines Geburtstages in einer Gaststätte (BFH vom 12.12.1991 – BStBl 1992 II S. 524).
  • Gemischte Aufwendungen
  • Karnevalsveranstaltungen

  Brille

  Medizinisch-technische Hilfsmittel und Geräte

  Bücher

  Aufwendungen eines Publizisten für Bücher allgemeinbildenden Inhalts sind Kosten der Lebensführung (BFH vom 21.5.1992 – BStBl II S. 1015).

  Deutschkurs

  Anhang 14

  Aufwendungen eines in Deutschland lebenden Ausländers für den Erwerb von Deutschkenntnissen sind regelmäßig nichtabziehbare Kosten der Lebensführung (BFH vom 15.3.2007 – BStBl II S. 814 und BMF vom 6.7.2010 – BStBl I S. 614, Rn. 19).
  

  Einbürgerungskosten

  Anhang 14

  Aufwendungen für die Einbürgerung sind Kosten der Lebensführung (BFH vom 18.5.1984 – BStBl II S. 588 und BMF vom 6.7.2010 – BStBl I S. 614, Rn. 19).

  Erbstreitigkeiten

  Der Erbfall selbst stellt im Gegensatz zur Erbauseinandersetzung einen einkommensteuerrechtlich irrelevanten privaten Vorgang dar mit der Folge, dass die Aufwendungen für die Verfolgung eigener Rechte in einem Streit über das Erbrecht der Privatvermögenssphäre zuzuordnen sind (BFH vom 17.6.1999 – BStBl II S. 600).

  Feier mit beruflicher und privater Veranlassung

  Aufwendungen für eine Feier mit sowohl beruflichem als auch privatem Anlass können teilweise als Werbungskosten abziehbar sein. Der als Werbungskosten abziehbare Betrag kann anhand der Herkunft der Gäste aus dem beruflichen/privaten Umfeld abgegrenzt werden, wenn die Einladung der Gäste aus dem beruflichen Umfeld (nahezu) ausschließlich beruflich veranlasst ist. Hiervon kann insbesondere dann auszugehen sein, wenn nicht nur ausgesuchte Gäste aus dem beruflichen Umfeld eingeladen werden, sondern die Einladungen nach abstrakten berufsbezogenen Kriterien (z. B. alle Auszubildenden, alle Zugehörigen einer bestimmten Abteilung) ausgesprochen werden (BFH vom 8.7.2015 – BStBl II S. 1013).

  Führerschein

  Anhang 14

  Aufwendungen für den Erwerb des Pkw-Führerscheins sind grundsätzlich Kosten der Lebensführung (BFH vom 5.8.1977 – BStBl II S. 834 und BMF vom 6.7.2010 – BStBl I S. 614, Rn. 19).

  Gemischte Aufwendungen

  Anhang 14

  Bei gemischt veranlassten Aufwendungen besteht kein generelles Aufteilungs- und Abzugsverbot (BFH vom 21.9.2009 – BStBl 2010 II S. 672); zu den Folgerungen BMF vom 6.7.2010 (BStBl I S. 614).

  Geschenke an Geschäftsfreunde

  § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG

  R 4.10 Abs. 2 bis 4

  Gesellschaftliche Veranstaltungen

  Aufwendungen, die durch die Teilnahme an gesellschaftlichen Veranstaltungen, z. B. eines Berufs-, Fach- oder Wirtschaftsverbandes oder einer Gewerkschaft, entstanden sind, sind stets Kosten der Lebensführung und zwar auch dann, wenn die gesellschaftlichen Veranstaltungen im Zusammenhang mit einer rein fachlichen oder beruflichen Tagung oder Sitzung standen (BFH vom 1.8.1968 – BStBl II S. 713).

  • Gemischte Aufwendungen
  • Karnevalsveranstaltungen
  • Kulturelle Veranstaltungen

  Hörapparat

  Medizinisch-technische Hilfsmittel und Geräte

  Karnevalsveranstaltungen

  Aufwendungen für die Einladung von Geschäftspartnern zu Karnevalsveranstaltungen sind Lebenshaltungskosten (BFH vom 29.3.1994 – BStBl II S. 843).

  Kleidung und Schuhe

  Anhang 14

  Als Kosten der Lebensführung nicht abziehbar, selbst wenn der Stpfl. sie ausschließlich bei der Berufsausübung trägt (BFH vom 18.4.1991 – BStBl II S. 751 und BMF vom 6.7.2010 – BStBl I S. 614, Rn. 4).

  Ausnahme: typische Berufskleidung R 3.31 LStR 2015 und H 9.12 (Berufskleidung) LStH 2018

  Körperpflegemittel, Kosmetika

  Anhang 14

  Als Kosten der Lebensführung nicht abziehbar (BFH vom 6.7.1989 – BStBl 1990 II S. 49 und BMF vom 6.7.2010 – BStBl I S. 614, Rn. 4).

  Kontoführungsgebühren

  Pauschale Kontoführungsgebühren sind nach dem Verhältnis beruflich und privat veranlasster Kontenbewegungen aufzuteilen (BFH vom 9.5.1984 – BStBl II S. 560).

  Konzertflügel einer Musiklehrerin

  Kann ein Arbeitsmittel i. S. d. § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 6 EStG sein (BFH vom 21.10.1988 – BStBl 1989 II S. 356).

  Kulturelle Veranstaltungen

  Anhang 14

  Aufwendungen für den Besuch sind regelmäßig keine Werbungskosten, auch wenn dabei berufliche Interessen berührt werden (BFH vom 8.2.1971 – BStBl II S. 368 betr. Musiklehrerin und BMF vom 6.7.2010 – BStBl I S. 614, Rn. 4).

  Kunstwerke

  Aufwendungen für Kunstwerke zur Ausschmückung eines Arbeits- oder Dienstzimmers sind Kosten der Lebensführung (BFH vom 12.3.1993 – BStBl II S. 506).

  Medizinisch-technische Hilfsmittel und Geräte

  Aufwendungen für technische Hilfsmittel zur Behebung körperlicher Mängel können als reine Kosten der Lebensführung nicht abgezogen werden, auch wenn die Behebung des Mangels im beruflichen Interesse liegt.

  • BFH vom 8.4.1954 (BStBl III S. 174) – Hörapparat
  • BFH vom 28.9.1990 (BStBl 1991 II S. 27) – Bifokalbrille
  • BFH vom 23.10.1992 (BStBl 1993 II S. 193) – Sehbrille

  Nachschlagewerk

  • Allgemeines Nachschlagewerk eines Lehrers ist regelmäßig dem privaten Lebensbereich zuzuordnen (BFH vom 29.4.1977 – BStBl II S. 716).
  • Allgemeines englisches Nachschlagewerk eines Englischlehrers kann Arbeitsmittel i. S. d. § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 6 EStG sein (BFH vom 16.10.1981 – BStBl 1982 II S. 67).

  Personalcomputer

  Eine private Mitbenutzung ist für den vollständigen Betriebsausgaben- bzw. Werbungskostenabzug unschädlich, wenn diese einen Anteil von etwa 10 % nicht übersteigt. Bei einem höheren privaten Nutzungsanteil sind die Kosten eines gemischt genutzten PC aufzuteilen. § 12 Nr. 1 Satz 2 EStG steht einer solchen Aufteilung nicht entgegen (BFH vom 19.2.2004 – BStBl II S. 958).

  Sponsoring

  Anhang 16 IV

  BMF vom 18.2.1998 (BStBl I S. 212)

  Steuerberatungskosten

  Anhang 16 XIII

  Zuordnung der Steuerberatungskosten zu den Betriebsausgaben, Werbungskosten oder Kosten der Lebensführung BMF vom 21.12.2007 (BStBl 2008 I S. 256).

  Strafverfahren

  H 12.3 (Kosten des Strafverfahrens/der Strafverteidigung)

  Tageszeitung

  Anhang 14

  Aufwendungen für den Bezug regionaler wie überregionaler Tageszeitungen gehören zu den unter § 12 Nr. 1 Satz 2 EStG fallenden Lebenshaltungskosten (BFH vom 7.9.1989 – BStBl 1990 II S. 19 und BMF vom 6.7.2010 – BStBl I S. 614, Rn. 4 und 17).
  

  Telefonanschluss in einer Wohnung

  Grund- und Gesprächsgebühren sind Betriebsausgaben oder Werbungskosten, soweit sie auf die beruflich geführten Gespräche entfallen. Der berufliche Anteil ist aus dem – ggf. geschätzten – Verhältnis der beruflich und der privat geführten Gespräche zu ermitteln (BFH vom 21.11.1980 – BStBl 1981 II S. 131). Zur Aufteilung der Gebühren R 9.1 Abs. 5 LStR 2015.

  Videorecorder eines Lehrers

  Aufwendungen für einen Videorecorder sind regelmäßig Kosten der Lebensführung (BFH vom 27.9.1991 – BStBl 1992 II S. 195).

• R 12.2

  Richtlinie

  Studienreisen, Fachkongresse

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  S 2227

  – unbesetzt –

• H 12.2

  Hinweise

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  Allgemeines

  Anhang 14

  Aufwendungen können nur berücksichtigt werden, wenn sie durch die Einkunftserzielung veranlasst sind. Bei gemischt veranlassten Aufwendungen besteht kein generelles Aufteilungs- und Abzugsverbot (BFH vom 21.9.2009 – BStBl 2010 II S. 672); zu den Folgerungen BMF vom 6.7.2010 (BStBl I S. 614).

  Incentive-Reisen

  BMF vom 14.10.1996 (BStBl I S. 1192)

  Nachweis der Teilnahme

  Bei betrieblicher/beruflicher Veranlassung sind Aufwendungen für die Teilnahme an einem Kongress nur abziehbar, wenn feststeht, dass der Stpfl. an den Veranstaltungen teilgenommen hat (BFH vom 4.8.1977 – BStBl II S. 829). An den Nachweis der Teilnahme sind strenge Anforderungen zu stellen; der Nachweis muss sich auf jede Einzelveranstaltung beziehen, braucht jedoch nicht in jedem Fall durch Anwesenheitstestat geführt zu werden (BFH vom 13.2.1980 – BStBl II S. 386 und vom 11.1.2007 – BStBl II S. 457).

• R 12.3

  Richtlinie

  Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile

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  S 2227

  1Aufwendungen i. S. d. § 12 Nr. 4 EStG können auch dann nicht abgezogen werden, wenn die Geldstrafen und ähnlichen Rechtsnachteile außerhalb des Geltungsbereichs des Gesetzes verhängt, angeordnet oder festgesetzt werden, es sei denn, sie widersprechen wesentlichen Grundsätzen der deutschen Rechtsordnung (ordre public). 2Die Einziehung von Gegenständen, die – neben der Hauptstrafe oder nachträglich nach § 76 StGB oder unter den Voraussetzungen des § 76a StGB selbständig – in den Fällen des § 74 Abs. 2 Nr. 1 oder § 76a StGB angeordnet oder festgesetzt worden ist, stellt eine Rechtsfolge vermögensrechtlicher Art mit überwiegendem Strafcharakter dar. 3Die mit dem Verfall von Gegenständen bzw. dem Verfall von Tatentgelten (§ 73 StGB) verbundene Vermögenseinbuße dient hingegen der Gewinnabschöpfung und damit in erster Linie dem Ausgleich unrechtmäßiger Vermögensverschiebungen. 4Ein Strafcharakter kann deshalb in der Regel nicht angenommen werden.

• H 12.3

  Hinweise

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  Abführung von Mehrerlösen

  R 4.13

  Geldbußen

  R 4.13

  Kosten des Strafverfahrens/der Strafverteidigung

  1. Die dem Strafverfahren zugrundeliegende Tat wurde in Ausübung der betrieblichen oder beruflichen Tätigkeit begangen:

     • Kosten sind Betriebsausgaben oder Werbungskosten, da sie weder Strafe noch strafähnliche Rechtsfolge sind (BFH vom 19.2.1982 – BStBl II S. 467).
     • Kosten des Strafverfahrens in Zusammenhang mit Bestechungsgeldern H 4.14 Umfang des Abzugsverbots.

  2. Die dem Strafverfahren zugrundeliegende Tat beruht auf privaten Gründen oder ist sowohl privat als auch betrieblich (beruflich) veranlasst:

     Aufwendungen sind nicht abziehbare Kosten der Lebensführung. Das gilt auch für Kosten eines Wiederaufnahmeverfahrens nach strafrechtlicher Verurteilung mit disziplinarrechtlichen Folgen (BFH vom 13.12.1994 – BStBl 1995 II S. 457).

  Leistungen zur Erfüllung von Auflagen oder Weisungen

  • sind nicht abziehbar:

    • bei Strafaussetzung zur Bewährung,
    • bei Verwarnung mit dem Strafvorbehalt, einen Geldbetrag zugunsten einer gemeinnützigen Einrichtung oder der Staatskasse zu zahlen oder sonst gemeinnützige Leistungen zu erbringen (§ 56b Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 und 3, § 59a Abs. 2 StGB),
    • bei Einstellung des Verfahrens (§ 153a Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 und 3 StPO); Gleiches gilt bei Einstellung des Verfahrens nach dem Jugendgerichtsgesetz und im Gnadenverfahren.
  • sind ausnahmsweise abziehbar:
    bei Ausgleichszahlungen an das geschädigte Tatopfer zur Wiedergutmachung des durch die Tat verursachten Schadens auf Grund einer Auflage nach § 56b Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 StGB (BFH vom 15.1.2009 – BStBl 2010 II S. 111).

  Ordnungsgelder

  R 4.13

  Strafverfahren

  Kosten des Strafverfahrens/der Strafverteidigung

  Strafverteidigungskosten

  Kosten des Strafverfahrens/der Strafverteidigung

  Verwarnungsgelder

  R 4.13

• R 12.4

  Richtlinie

  Nichtabziehbare Steuern und Nebenleistungen

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  S 2227

  – unbesetzt –

• H 12.4

  Hinweise

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  Nebenleistungen

  Die folgenden Nebenleistungen (§ 3 Abs. 4 AO) sind nicht abziehbar, soweit sie auf die in § 12 Nr. 3 EStG genannten Steuerarten entfallen:

  • Aussetzungszinsen (§ 237 AO),
  • Gebühren für verbindliche Auskünfte (§ 89 Abs. 3 AO),
  • Hinterziehungszinsen (§ 235 AO),
  • Kosten bei Inanspruchnahme von Finanzbehörden (§ 178a AO),
  • Nachforderungszinsen (§ 233a AO),
  • Säumniszuschläge (§ 240 AO),
  • Stundungszinsen (§ 234 AO),
  • Verspätungszuschläge (§ 152 AO),
  • Verzögerungsgelder (§ 146 Abs. 2b AO),
  • Zuschlag wegen der Nichtvorlage oder Unbrauchbarkeit von Aufzeichnungen (§ 162 Abs. 4 AO),
  • Zwangsgelder (§ 329 AO).

  Personensteuern

  • Einkommensteuer, einschl. ausländische Steuern vom Einkommen, soweit nicht § 34c Abs. 2 oder 3 EStG anzuwenden ist,
  • Erbschaftsteuer,
  • Kapitalertragsteuer,
  • Kirchensteuer,
  • Lohnsteuer,
  • Solidaritätszuschlag,
  • Vermögensteuer.

  Umsatzsteuer bei Anwendung der 1 %-Regelung

  Die nach § 12 Nr. 3 EStG nicht abziehbare Umsatzsteuer ist bei Anwendung der 1 % Regelung (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG) nach umsatzsteuerrechtlichen Maßstäben zu ermitteln. Dabei kommt es nicht auf die tatsächlich festgesetzte Umsatzsteuer an, weil der Umsatzsteuerbescheid kein Grundlagenbescheid für den Einkommensteuerbescheid ist (BFH vom 7.12.2010 – BStBl 2011 II S. 451).

• R 12.5

  Richtlinie

  Zuwendungen

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  S 2223
  S 2227

  1Spenden und Mitgliedsbeiträge gehören auch dann zu den Kosten der Lebensführung, wenn sie durch betriebliche Erwägungen mit veranlasst werden. 2Der Stpfl. kann sie nur im Rahmen der §§ 10b, 34g EStG abziehen.

• R 12.6

  Richtlinie

  Wiederkehrende Leistungen

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  – unbesetzt –

• H 12.6

  Hinweise

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  Abgrenzung zwischen Unterhalts- und Versorgungsleistungen

  Anhang 13 IV

  Einkommensteuerrechtliche Behandlung von wiederkehrenden Leistungen im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung BMF vom 11.3.2010 (BStBl I S. 227) unter Berücksichtigung der Änderungen durch BMF vom 6.5.2016 (BStBl I S. 476).

  Gesetzlich unterhaltsberechtigt

  sind alle Personen, die nach bürgerlichem Recht gegen den Stpfl. oder seinen Ehegatten einen gesetzlichen Unterhaltsanspruch haben können. Die Unterhaltsberechtigung setzt insoweit zivilrechtlich die Unterhaltsbedürftigkeit der unterhaltenen Person voraus (sog. konkrete Betrachtungsweise) (BFH vom 5.5.2010 – BStBl 2011 II S. 115), H 33a.1 (Unterhaltsberechtigung).

  Unterhaltsleistungen

  • an den geschiedenen oder dauernd getrennt lebenden Ehegatten fallen unter das Abzugsverbot des § 12 Nr. 2 EStG.
  • die den Rahmen der gesetzlichen Unterhaltspflicht übersteigen, fallen unter das Abzugsverbot des § 12 Nr. 2 EStG (BFH vom 10.4.1953 – BStBl III S. 157).

  Ausnahmen:

  • § 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG
  • § 33a Abs. 1 EStG